Налоговый кредит на НИОКР в ОАЭ: кто имеет право, ставки 15/35/50% и как получить предварительное одобрение

Налоговый кредит на НИОКР ввело Cabinet Decision No. 215 of 2025. Ставки и подробные правила установило Ministerial Decision No. 24 of 2026. Оба решения применяются к налоговым периодам, которые начинаются 1 января 2026 года или позже. Министерство финансов называет это этапом 1 своей программы налоговых стимулов для НИОКР и сообщило, что на этапе 2 может рассмотреть возмещаемый кредит или более высокий лимит расходов.

В этом руководстве разбираем, кто может заявить кредит, как работают ставки, какие расходы учитываются, как проходит предварительное одобрение и что происходит с неиспользованным кредитом. Общие правила корпоративного налога описаны в нашем руководстве по корпоративному налогу в ОАЭ.

Кто может заявить налоговый кредит на НИОКР?

Заявить кредит может квалифицируемая организация (Qualifying Entity): юридическое лицо, учреждённое в ОАЭ, в том числе лицо свободной зоны, которое облагается корпоративным налогом и/или доплачиваемым налогом (Top-up Tax) и ведёт квалифицируемую деятельность в области НИОКР. Иностранная компания тоже может заявить кредит по НИОКР, которые она ведёт через постоянное представительство в ОАЭ, облагаемое налогом в ОАЭ.

Исключены три вида организаций:

• организация, которая не облагается ни корпоративным налогом, ни доплачиваемым налогом;
• организация, которая выбрала применение статьи 21 закона о корпоративном налоге, то есть льготу для малого бизнеса (Small Business Relief);
• любая другая организация, которую исключает решение министра.

Кроме того, компания должна выполнять все следующие условия:

• у неё есть минимальное число сотрудников НИОКР для заявленной ставки;
• на проект получено предварительное одобрение Совета по исследованиям и разработкам ОАЭ (Emirates Research and Development Council);
• финансовую нагрузку по НИОКР несёт она сама;
• она имеет право на долю доходов от результатов, например от интеллектуальной собственности;
• у проекта есть определённая цель: расширить знания или найти новое применение существующим знаниям.

Ставки налогового кредита на НИОКР: 15%, 35% и 50%

Кредит рассчитывается как процент от квалифицируемых расходов на НИОКР, понесённых в налоговом периоде. Каждая ставка применяется только к своей части расходов, так же как ставки 0% и 9% в шкале корпоративного налога:

Чтобы получить ставку, компания должна выполнить для неё и порог по расходам, и порог по численности персонала. Если не выполнен хотя бы один из них, применяется самая высокая ставка, для которой выполнены оба порога. В налоговой группе расходы и персонал всех квалифицируемых участников суммируются.

Компания с квалифицируемыми расходами на НИОКР в размере AED 3 млн и средней численностью персонала НИОКР 15 человек получит:

• 15% от первого AED 1 млн = AED 150 000
• 35% от следующего AED 1 млн = AED 350 000
• 50% от последнего AED 1 млн = AED 500 000

Итого AED 1 000 000 кредита. Таблица заканчивается на AED 5 млн, поэтому максимальный кредит компании или налоговой группы за один период составляет AED 2 млн (15% от 1 млн, плюс 35% от 1 млн, плюс 50% от 3 млн).

Средняя численность персонала считается помесячно: сложите число сотрудников НИОКР за каждый месяц и разделите на число месяцев, в которых велись НИОКР. К персоналу НИОКР относятся сотрудники на полной ставке или в эквиваленте полной занятости, а также привлечённые извне работники, которые прямо и активно участвуют в квалифицируемой деятельности.

Какие расходы на НИОКР считаются квалифицируемыми?

Квалифицируемыми считаются четыре категории расходов:

• Расходы на персонал НИОКР: зарплаты, надбавки, медицинская страховка, пенсионные взносы, выходное пособие, бонусы, натуральные льготы и обучение для работы в НИОКР. Опционные программы для сотрудников не учитываются. Сотрудники должны находиться в ОАЭ и работать под надзором и контролем компании.
• Расходные материалы, израсходованные в ходе НИОКР: материалы, вода, топливо и электроэнергия, лицензионные платежи некапитального характера, а также выплаты участникам клинических испытаний.
• Оплата субподряда: платежи лицу, находящемуся в ОАЭ, за НИОКР, выполненные в ОАЭ, если субподрядчик не передаёт работу кому-то ещё.
• Соглашения о распределении затрат: ваша доля затрат на НИОКР, которые вы ведёте совместно с другими компаниями, рассчитанная по принципу рыночной цены.

Расходы на персонал увеличиваются на 30% для покрытия накладных расходов. Компания, которая тратит AED 800 000 на зарплаты и льготы сотрудников НИОКР, учитывает для кредита AED 1 040 000.

Каждый расход также должен пройти следующие проверки:

• он понесён полностью и исключительно для квалифицируемых НИОКР (если у расхода несколько целей, учитывается только доля НИОКР);
• он вычитается для целей корпоративного налога;
• он не финансируется государственным грантом;
• по нему ещё не применяется другой стимул или льгота;
• таких расходов набирается не менее AED 500 000 по каждому проекту НИОКР за налоговый период, без учёта увеличения на 30%.

Расходы между участниками одной налоговой группы не учитываются. Это касается перевыставленных затрат на персонал, расходных материалов, купленных у участника группы, и НИОКР, переданных ему на субподряд.

Что считается деятельностью в области НИОКР?

Деятельность квалифицируется, если она ведётся в ОАЭ в рамках проекта НИОКР и отвечает пяти условиям. Она должна быть:

1. новой, с целью получить новые результаты;
2. творческой, основанной на оригинальных концепциях или гипотезах;
3. неопределённой, когда результат или путь к нему заранее неизвестны;
4. систематической, с планом и бюджетом;
5. переносимой или воспроизводимой, чтобы результаты можно было использовать или повторить в другом месте.

Оценка проводится по Руководству Фраскати ОЭСР (OECD Frascati Manual), международному стандарту измерения научных исследований и экспериментальных разработок. Квалифицируется только та часть проекта, которая выполняется в ОАЭ. Исследования в области социальных и гуманитарных наук и искусства исключены.

По Руководству Фраскати рутинная разработка программного обеспечения, тестирование и обновления продуктов обычно не считаются НИОКР, даже если требуют большой инженерной работы. Решающий вопрос: пытается ли проект разрешить научную или технологическую неопределённость. Компании понадобятся документы, которые это подтверждают.

Предварительное одобрение Совета по исследованиям и разработкам ОАЭ

Для каждого проекта НИОКР нужно предварительное одобрение Совета, прежде чем заявлять кредит. Форму заявки, порядок и сроки её рассмотрения устанавливает Совет. После одобрения он может запросить отчёт о ходе проекта вместе с технической документацией, чтобы проверить, что работа соответствует одобренной.

Заявляя кредит, компания прикладывает подтверждение предварительного одобрения, заявление за подписью высшего руководства, расшифровку квалифицируемых расходов и аудированную финансовую отчётность. В налоговой группе предварительное одобрение запрашивает и кредит заявляет материнская компания.

Решения оставляют порядок подачи заявок на усмотрение Совета и не называют дату начала приёма заявок. Прежде чем планировать заявку на кредит, проверьте актуальные требования Совета.

Может ли компания свободной зоны заявить кредит?

Да. Лицо свободной зоны может быть квалифицируемой организацией. Квалифицированное лицо свободной зоны (QFZP) должно также выполнить одно из двух дополнительных условий:

• оно платит корпоративный налог по ставке 9% с налогооблагаемого дохода за период, и этот доход получен от квалифицируемой деятельности в области НИОКР; или
• оно облагается доплачиваемым налогом за финансовый год, в котором понесены расходы.

На практике компания свободной зоны, доход которой облагается по ставке 0%, не получает кредит по этому доходу. Правила против злоупотреблений добавляют второе предупреждение: если компания становится квалифицированным лицом свободной зоны в течение пяти лет после того, как последний раз заявила кредит, использованный кредит подлежит возврату.

Как кредит используется, переносится и передаётся

Заявление. Кредит заявляется в декларации по корпоративному налогу или в декларации по доплачиваемому налогу за период, в котором понесены расходы. Заявление, поданное после срока подачи декларации, не принимается, если только FTA не разрешит это в исключительных обстоятельствах. У компании с финансовым годом по календарю первый период приходится на 2026 год, и декларацию за него нужно подать до 30 сентября 2027 года. Саму декларацию разбирает наше руководство о том, как подать декларацию по корпоративному налогу.

Использование. Кредит уменьшает корпоративный налог и/или доплачиваемый налог к уплате. Он невозмещаемый: если кредит больше налога к уплате, разницу деньгами не вернут. Сначала используются более ранние кредиты, затем более поздние.

Перенос. Неиспользованный кредит можно перенести на последующие периоды, если выполнено одно из условий:

• одно и то же лицо или лица непрерывно владели не менее чем 50% компании с начала периода, в котором возник кредит, до конца периода, в котором он используется; или
• если сменилось более 50% владения, компания продолжает тот же или аналогичный бизнес.

Проверка владения не применяется к компаниям, акции которых обращаются на признанной фондовой бирже.

Передача. Компания может передать неиспользованный кредит другой компании, которая облагается корпоративным налогом и/или доплачиваемым налогом, если не менее 75% капитала обеих принадлежит общим владельцам или одна владеет не менее чем 75% другой на протяжении всего периода от возникновения кредита до его использования. Получатель должен использовать переданный кредит в этом периоде и только в пределах своего оставшегося налогового обязательства. Переносить его дальше или передавать кому-то ещё он не может.

Реструктуризация, возврат кредита и правила против злоупотреблений

Если компания передаёт весь бизнес или его самостоятельную часть, новый владелец может принять неиспользованный кредит. Новый владелец должен продолжать бизнес и его НИОКР не менее двух лет. Если НИОКР прекращаются в течение этих двух лет, использованный кредит нужно вернуть, а неиспользованная часть теряется.

То же правило действует всякий раз, когда компания перестаёт выполнять условия по проекту: кредит, использованный по этому проекту, нужно вернуть в FTA, а неиспользованная часть аннулируется. В счёт этой суммы нельзя зачесть другие кредиты, льготы или налоговые убытки, и к ней применяются обычные налоговые штрафы.

Кредит также подлежит возврату, если в течение пяти лет после окончания периода, в котором он последний раз заявлялся, компания:

• перестаёт быть налогоплательщиком;
• становится квалифицированным лицом свободной зоны;
• применяет льготу для малого бизнеса;
• начинает ликвидацию;
• переносит место нахождения за пределы ОАЭ.

FTA также может аннулировать кредиты, полученные через схемы без реального экономического содержания или через разделение одного бизнеса между несколькими компаниями, чтобы остаться в пределах лимита AED 5 млн.

Какие документы нужно хранить

Храните техническую документацию, которая подтверждает, что работа относилась к квалифицируемым НИОКР, а расходы были квалифицируемыми, в течение семи лет после окончания налогового периода. Документация должна описывать цели проекта, процессы, методы, эксперименты и результаты в письменной, визуальной и электронной форме. Совет или FTA могут запросить её в установленный ими срок.

С самого начала заведите отдельное досье на каждый проект НИОКР: табели учёта рабочего времени сотрудников НИОКР, данные по зарплате, счета за расходные материалы, договоры субподряда и предварительное одобрение Совета. Восстанавливать всё это в конце года намного сложнее.

Как помогает QuickTax

Мы ведём ваш учёт так, чтобы расходы на НИОКР с самого начала отслеживались отдельно: время сотрудников НИОКР, расходные материалы и оплата субподряда по каждому проекту. Наши бухгалтеры готовят декларацию по корпоративному налогу и до подачи заявки на кредит проверяют, выполняют ли ваши показатели пороги по расходам и численности персонала.

Посмотрите, как работает наш сервис учёта и налогов →

Материал носит справочный характер и не является налоговой консультацией. Источники: Cabinet Decision No. 215 of 2025 on R&D Tax Credit, Ministerial Decision No. 24 of 2026 и сообщение Министерства финансов о запуске этапа 1 программы налоговых стимулов для НИОКР. Всегда сверяйте актуальные требования с Министерством финансов, FTA и Советом по исследованиям и разработкам ОАЭ (Emirates Research and Development Council).

Что это значит для вас

Налоговый кредит на НИОКР может вернуть до AED 2 млн в год, но только компаниям, которые планируют его заранее. Право на кредит зависит от трёх вещей: